ЕНС: чего ждать от системы в будущем году
Вопреки ожиданиям ФНС не собирается отказываться от системы единого счета, а, напротив, разрабатывает поправки, чтобы ее улучшить. Поэтому заранее подготовьтесь к изменениям в ЕНС, которые заработают с 1 января.
Уведомления
Форму уведомления не поменяют, но работу усложнят.
Платежка-уведомление. Уведомление останется единственным способом сообщить инспекторам, какую сумму распределить на КБК налога. Больше не получится платежным поручением со статусом 02 одновременно заплатить налог и уведомить о начислениях. С 1 января пополняйте ЕНС только платежкой со статусом 01 на КБК 18201061201010000510. Это касается случаев, когда декларацию компании сдают позднее срока уплаты, например для НДФЛ
Срочная новость. Налоговая готова учитывать в новом году платежки со статусом 02, но только в одном случае, это следует из разъяснений, которые ФНС направила в инспекции (есть в редакции). Так, инспекторы не завернут поручение, датированное 31 декабря включительно, даже если деньги поступят уже в новом году. То есть в конце декабря главбухам можно не беспокоиться и не отправлять платежку на несколько дней раньше, чтобы ее точно успели принять в 2023 году. При этом, платежки с датой позже 31 декабря уже точно не пройдут. Кстати, формировать уведомления понадобится еще внимательнее, - ФНС требует, чтобы инспекторы проверяли их строже. Подробности о том, какие ошибки будут искать в ваших уведомлениях, читайте в следующем выпуске УНП.
Критические ошибки. Уведомления начнут «браковать». Появятся 77 контрольных соотношений, по которым документ будут проверять налоговики. Уведомление не примут, если компания неверно укажет, например, КБК или ОКТМО (см. статью «Контрольные точки в уведомлении. Из-за каких ошибок налоговики откажутся его принять»). А если уведомление посчитают непредставленным и компания не успеет исправить ошибки до срока уплаты налога, начислят пени.
ФНС планирует к началу года утвердить все контрольные соотношения. Тогда отказывать в приеме уведомления налоговики смогут уже в январе. У компаний еще есть время подготовиться и обновить программы, чтобы отсеивать уведомления с ошибками.
Налоговики сообщат компании, если найдут ошибку. От ее критичности зависят дальнейшие действия. Если компания не выполнит одно из критичных соотношений, то в сообщении инспекторы укажут «Требуется уточнение реквизитов». Уведомление в этом случае считается непредставленным. Его понадобится отправить заново с верными реквизитами. При некритичной ошибке уведомление примут и пришлют письмо с текстом «Принимается. Возможно, допущена ошибка в сумме». Если ошибки на самом деле нет, исправлять уведомление не нужно.
Срок представления. Уведомление по НДФЛ потребуется представлять в инспекцию два раза в месяц: не позднее 28-го числа о налоге, который удержали с 1-го по 22-е число текущего месяца, и не позднее 3-го числа следующего месяца о налоге, удержанного с 23-го по последнее число текущего месяца (см. статью по теме). В декабре уведомление по НДФЛ, который исчислили и удержали с 23 по 31 декабря, по-прежнему будете подавать не позднее последнего рабочего дня года. Госдума уже приняла закон (проект № 448566-8). Для остальных платежей, по которым компания представляет уведомление, менять срок не планируют.
Декларации и расчеты
В 2024 году на практике заработает правило, по которому налоговики смогут отложить учет начислений по декларации или расчету, если данные в отчетности нарушают контрольные соотношения. Формально правило действует с 1 октября 2023 года (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК). Но пока ФНС разработала только проект контрольных соотношений (regulation.gov.ru/p/143205).
Если нарушить контрольные соотношения, данные по отчетности отразят в совокупной обязанности позже срока уплаты:
- со дня вступления в силу решения по камеральной проверке;
- в течение 10 рабочих дней после окончания срока, предусмотренного для камералки;
- со дня, следующего за днем завершения камералки, — если не выявили нарушения.
Соотношений к каждому отчету немного. К расчету 6-НДФЛ их всего шесть, а к декларации по НДС — два. В список контрольных точек вошли только строгие соотношения, нарушение которых говорит об ошибке в отчете. К примеру, если в 6-НДФЛ суммы удержанного налога меньше, чем возвращенного.
Пени и штрафы
С 1 января налоговики будут вправе начислить пени на недоимку, даже если компания направила в счет налогов достаточную сумму. Также могут появиться штрафы за непредставленные уведомления об исчисленных суммах.
Пени. Мораторий на пени не продлят. Сейчас, если положительное сальдо ЕНС покрывает недоимку, пеней не будет. При этом в положительном сальдо учитывают суммы, зарезервированные до срока уплаты налогов или взносов (постановление Правительства от 29.03.2023 № 500).
Но с 1 января правило перестанет работать. Значит, компаниям потребуется отслеживать, какие суммы висят на ЕНС. Ведь может случиться, что на едином счете одновременно числятся отрицательное сальдо ЕНС и переплата, состоящая из зачтенных сумм (см. статью по теме).
Также вырастут и суммы пеней. В текущем году пени считают с учетом 1/300 ключевой ставки ЦБ вне зависимости от того, на сколько компания задержала уплату (письмо ФНС от 23.12.2022 № 03-02-07/126954). Продлевать такой порядок не будут, это подтвердили в Госдуме. С 2024 года за просрочку до 30 календарных дней включительно пени рассчитают по ставке 1/300. А если отрицательное сальдо будет числиться на ЕНС дольше 30 дней, за каждый день дальнейшей просрочки будут начислять пени по 1/150 ключевой ставки ЦБ. Учитывая, что ключевая ставка выросла до 15 процентов, пени увеличатся значительно.
Штраф. С 2023 года налоговики планировали штрафовать за непредставление или опоздание с уведомлениями об исчисленных налогах на 200 руб. за документ (п. 1 ст. 126 НК). Но инспекторы не применяли это правило, пока не появится ясность, в каком случае наступает ответственность (письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2). Ясности нет до сих пор, поэтому будет ли штраф в 2024 году, неизвестно.
Обмен с налоговиками
Налоговики развивают электронный документооборот, все больше информации они будут отправлять компаниям и бизнесменам через личный кабинет. К примеру, с апреля 2024 года ФНС разработает документы и условия их представления через личный кабинет предпринимателя (ст. 11.2 НК в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Кроме того, с апреля все документы для возмещения НДС и акцизов будут принимать только в электронном виде (ст. 74.1, 176.1, 203.1, 204 НК в ред. Закона № 389-ФЗ). К примеру, компании больше не нужно будет получать уведомление о выдаче банковской гарантии. Банк сам напрямую проинформирует налоговиков о банковской гарантии, которую предоставил налогоплательщику.
Ваши предложения
Помогите налоговикам улучшить личный кабинет ЕНС
This is a modal window.
Подготовьтесь к беседе с инспекторами о ЕНС. Практикум
Важное по теме:
В форму 6-НДФЛ добавят новые сроки и периоды
Еще новости
Утвердили лимит по взносам на 2024 год
Важные изменения работы главбуха – в материалах XXIII конференции УНП
ЕНС: чего ждать от системы в будущем году
Как считать НДФЛ и взносы в 2024 году: облагаемые выплаты, ставки и вычеты
Теперь новый стандарт по НМА касается всех
Изменения по налогам: обжалование, штрафы, блокировки и новый платеж
Главбухам все еще грозит уголовное преследование: за что привлекают
Родители смогут полноценно работать и получать пособие по уходу за ребенком
Как считать НДФЛ и взносы в 2024 году: облагаемые выплаты, ставки и вычеты
На конференции УНП Елена Воробьева рассказала о поправках с 2024 года, которые нужно учесть при исчислении НДФЛ и взносов. Появились новые облагаемые и необлагаемые выплаты, а также изменился порядок исчисления НДФЛ дистанционных работников.
Освобожденные от НДФЛ и взносов выплаты
Елена Вячеславовна дала подсказку, как определить, облагается или не облагается та или иная выплата НДФЛ и взносами. Как отметила лектор, в кодексе есть взаимосвязь между главами по налогу на прибыль, НДФЛ и взносам.
Так, те выплаты, которые можно учесть в расходах по налогу на прибыль как оплату труда, облагаются НДФЛ и взносами. Исключение составляют доходы, освобожденные по статьям 217 и 422 НК. Если выплата относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, работник получает ее не в своих интересах, а в интересах компании — например, оплата проезда в командировку. Такие выплаты, как правило, освобождены от НДФЛ и взносов по статьям 217 и 422 НК. Мы показали эту взаимосвязь на схеме.
Как определить, облагается ли выплата НДФЛ и взносами
Лектор подчеркнула, что однозначно освобождать от НДФЛ и взносов можно только те выплаты, которые прямо названы в перечне освобожденных. Иначе возможны споры с инспекторами. Со следующего года начнут действовать поправки, благодаря которым таких споров станет меньше. Изменения касаются выплат удаленщикам и вахтовикам — об этом далее.
Компенсации удаленщикам. Компания обязана обеспечить дистанционных сотрудников оборудованием и программами для работы (ст. 312.6 ТК). Также работник может использовать свою технику и ресурсы, но тогда ему положена компенсация. Размер выплаты работодатель вправе установить в локальном акте, коллективном или трудовом договоре.
Чтобы освободить компенсацию от НДФЛ и взносов, фактические расходы сотрудников нужно подтвердить документами и расчетами (письма Минфина от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23415, ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705). А это не всегда возможно. К примеру, у работника может не быть документов об оплате компьютера или другой техники. Тогда не получится посчитать износ оборудования. Если назначить фиксированную выплату без документов, то со всей суммы безопаснее удерживать НДФЛ и начислять взносы. Со следующего года проблема решится.
В статьях 217 и 422 НК установили предельный размер компенсации за использование удаленщиками личного имущества — 35 руб. за рабочий день (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Не подтвержденные документами выплаты в пределах этого лимита освобождены от НДФЛ и взносов. К примеру, за 22 дня работы сотруднику можно выплатить 770 руб. Лектор подчеркнула, что если рассчитать амортизацию техники с учетом рабочего времени, то этой суммы должно быть достаточно, чтобы возместить затраты. Если есть документы, освободить от НДФЛ и взносов по-прежнему можно больше. Какие документы могут подтвердить расходы сотрудника, мы показали в таблице.
Выплаты вахтовикам и при разъездной работе. Суточные сотрудникам с разъездной работой не облагаются НДФЛ в размере, который компания установила в своих локальных актах. Это признают чиновники (письмо Минфина от 31.05.2022 № 03-04-05/51100). Но на практике из-за отсутствия ограничений возникают постоянные споры с налоговиками. Если суточные слишком завышены, инспекторы считают их скрытой формой зарплаты, доначисляют НДФЛ и взносы. К примеру, судьи согласились с налоговиками, что выплаты в 200 процентов от окладов — это не суточные, а зарплата (определение Верховного суда от 18.06.2020 № 308-ЭС20-9499).
С выплат за 2024 год споры должны исчезнуть. В кодексе установили лимиты для суточных сотрудникам с разъездным характером работы и надбавок вахтовикам. Предельные значения такие же, как для суточных командированным: 700 руб. для поездок по России и 2500 руб. для зарубежных поездок (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК). Это справедливый подход, считает Елена Воробьева.
Отметим, что суточные — это компенсация дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168.1 ТК). При разъездной работе сотрудник постоянно ведет свою деятельность за пределами организации и зачастую не имеет стационарного рабочего места (письмо Минтруда от 26.10.2022 № 14-6/ООГ-6714). Это, например, водители или курьеры. Но после работы такие сотрудники, как правило, могут вернуться домой. В таком случае суточные не платите.
Назначайте суточные и освобождайте их от НДФЛ и взносов в пределах лимитов, только если сотрудники не могут вернуться домой после рабочего дня. Такие поездки нужно подтвердить документами. Если назначить выплату просто за каждый отработанный день, инспекторы посчитают ее частью зарплаты и потребуют НДФЛ и взносы (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.12.2021 № Ф06-11729/2021).
Установить размер суточных или полевого довольствия разъездным работникам можно в том же размере, в котором вы платите суточные командированным. Также выплата может быть больше или меньше, это на усмотрение работодателя. Но теперь нет смысла устанавливать разный размер суточных разным работникам. Единый размер вы вправе прописать в локальном акте, например положении о разъездном характере работы. Как это сделать, мы показали на образце ниже.
Зарплата нерезидентов
Сейчас ставка по НДФЛ с доходов сотрудника, который работает удаленно за границей, зависит от его налогового статуса и места работы. Работник становится нерезидентом, если находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев (п. 2 ст. 207 НК). Если по трудовому договору место работы определено за пределами РФ, а работник стал нерезидентом, работодатель не должен платить НДФЛ. Правила распространяются на зарплату, отпускные и премии (письма Минфина от 03.09.2019 № 03-04-06/67598, от 14.04.2021 № 03-04-06/27827). Если место работы РФ, а сотрудник — нерезидент, то ставка 30 процентов.
При существующем подходе возникало множество проблем. В частности, с тем, как определить налоговый статус сотрудников. Поэтому в кодексе установили единую ставку для сотрудников, которые получают доходы от источников в РФ независимо от статуса (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). То есть если российская компания платит сотруднику, то удерживает НДФЛ по ставке 13 или 15 процентов (с доходов свыше 5 млн руб.) независимо от того, резидент он или нерезидент.
Лектор отметила, что новые правила касаются только выплат по трудовым договорам. Для гражданско-правовых договоров остаются прежние правила. Кроме того, ставка по трудовым договорам нерезидентов, которые не работают дистанционно, по-прежнему остается 30 процентов. То есть если работник-нерезидент вернулся из-за границы и работает уже не дистанционно, то до того, как он станет резидентом, ставка будет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Эти же правила применяйте, если нерезидент часть дней работает на удаленке, а часть появляется в офисе.
Социальные вычеты
По заявлению сотрудника компания должна предоставлять социальные вычеты. Большинство вычетов вы предоставляете по уведомлениям из налоговой. Исключение — вычеты на негосударственное пенсионное обеспечение в части сумм, которые работодатель удерживает из зарплаты сотрудника по его заявлению (п. 2 ст. 219 НК). Итак, с 2024 года вырастут размеры социальных вычетов. В части вычетов на негосударственное пенсионное обеспечение, накопительную часть пенсии, страхование, собственное обучение, лечение, оценку квалификации и спорт лимит вырастет со 120 до 150 тыс. руб.
Вычет на обучение детей тоже можно будет получить в большем размере — 110 тыс. руб. против 50 тыс. руб. сейчас. В итоге в реальных деньгах родители смогут вернуть за образование ребенка максимально 14 300 руб. в год, а не 6500 руб. Кроме того, с 2024 года можно получить вычет по расходам на обучение супруга (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Вычеты на лечение, обучение, страхование и спорт некоторые «физики» смогут получить без сбора документов. Медицинские, образовательные, страховые компании и фитнес-центры по заявлению клиентов будут передавать налоговикам напрямую информацию об их расходах. Конечно, если у организаций есть техническая возможность.
Новые правила распространяются на расходы 2024 года и позже. Получить вычеты по-прежнему можно будет через работодателя либо в налоговой, представив 3-НДФЛ по окончании налогового периода. При этом «физикам» не потребуется передавать в инспекцию подтверждающие бумаги и представлять справку об оплате услуг, если такие сведения уже передаст организация (письмо ФНС от 02.08.2023 № БС-4-11/9898).
Отметим также, что изменятся формы унифицированных справок об оплате услуг. Пока они в проекте (см., например, regulation.gov.ru/p/130470).
Читайте также:
Изменились отчеты по НДФЛ и страховым взносам
Как предоставлять детские вычеты: памятка и примеры
Детские вычеты
