Можно зачесть НДС по товарам, если слетели с «доходной» упрощенки?
Чиновники
Да, вы вправе принять НДС к вычету.
Применить вычет вы можете независимо от того, какой объект налогообложения у вас был при упрощенке — «доходы» или «доходы минус расходы». Данный вывод подтверждается судебной практикой (определение Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784). Главное, чтобы после перехода на общий режим товары были использованы в деятельности, облагаемой НДС.
В вашем случае это условие соблюдается — в период применения спецрежима товары реализованы не были, вы будете продавать их уже на общей системе. Поэтому можете зачесть предъявленный налог при соблюдении общих требований (ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК).
Да, можно.
Входной НДС можно принять к вычету при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим, если выполняется такое условие: товары, работы или услуги не были отнесены к расходам на упрощенке. Такова прямая норма пункта 6 статьи 346.25 НК. В вашем случае это требование соблюдено — товары не были реализованы в период применения упрощенки, то есть они не участвовали в облагаемой единым налогом деятельности.
Поэтому вы вправе зачесть предъявленный поставщиками налог по таким товарам при наличии правильно оформленных входящих счетов-фактур.
Считаю, что можно.
Хотя до недавнего времени финансисты придерживались противоположной позиции. Они указывали, что «переходная» норма пункта 6 статьи 346.25 НК действует только в случае, когда организации на УСН имели возможность отнести суммы входного НДС к расходам. У компаний на «доходной» упрощенке такой возможности нет. Поэтому для них эта норма неприменима (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295). Верховный суд пришел к иному выводу: даже если суммы входного НДС предъявлены компании в период применения упрощенки с объектом «доходы», это не лишает ее права на вычет налога при переходе на общий режим. Разумеется, если соответствующие ценности еще не были использованы в деятельности на упрощенке (определение Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784). Именно этой позицией теперь рекомендует руководствоваться и Минфин (письмо от 14.06.2022 № 03-07-14/56041).
Независимые эксперты
Вы можете принять налог к вычету.
Суммы входного НДС принимаются к вычету при переходе с упрощенки на общий режим. При условии, что товары, работы или услуги, к которым относится данный НДС, не были отнесены к расходам на упрощенной системе (п. 6 ст. 346.25 НК). То есть только в том случае, если компания не успела использовать ценности, находясь на спецрежиме.
Эта норма действует независимо от того, какой объект налогообложения выбрала ваша организация, применяя упрощенную систему, — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Вывод подтверждается судебной практикой (определение Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784).
Данное определение доведено налоговой службой до территориальных инспекций (п. 9 Обзора, направленного письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638).
Можно на основании пункта 6 статьи 346.25 НК.
Однако долгое время чиновники придерживались иного подхода. Они указывали, что норма распространяется только на случай, когда в период применения спецрежима выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (см., например, письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295). При объекте «доходы» она не работает. После выхода определения Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 ситуация изменилась. Суд подчеркнул, что положения пункта 6 статьи 346.25 НК не дают оснований для вывода, что те, кто применял упрощенку с объектом «доходы», не вправе воспользоваться нормой. С таким подходом согласна ФНС (письмо от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). Минфин теперь не возражает (письмо от 14.06.2022 № 03-07-14/56041). Поэтому, перейдя на общую систему, вы вправе принять к вычету входной НДС по товарам, которые не были реализованы на упрощенке.
Можно, но споры не исключены.
Пункт 6 статьи 346.25 НК дает право на вычет НДС по товарам, не принятым в расходы до перехода на общую систему налогообложения. Компаний на упрощенке с объектом «доходы» это тоже касается, но налоговики любят это оспаривать. Как показывает практика, инспекторы на местах до сих пор придерживаются позиции, которая отражена в письме Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295. А именно: объект «доходы» не предусматривает учет расходов в принципе. Поэтому нормы пункта 6 статьи 346.25 НК здесь неприменимы. Переубедить проверяющих сможете ссылкой на определение Верховного суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638).
Наше мнение
Примите входной НДС к вычету. Тот факт, что в вашем случае речь идет о переходе с объекта «доходы», значения не имеет.
При объекте налогообложения «доходы» в принципе не возникает расходов. Значит, формально у вас вообще нет ценностей, которые вы списали на затраты при спецрежиме. Однако это не означает, что, слетев с упрощенки, вы вправе зачесть входной НДС по любым активам. Есть важное условие — товары или материалы не были использованы в деятельности на упрощенке. Оно должно соблюдаться независимо от того, какой объект вы применяли.
Что предпринять, если поздно сдали отчетность?
Подайте пояснения, чтобы избежать штрафа
25 октября в 23.45 ч/м направили электронную декларацию по НДС за III квартал. Нарушен ли срок сдачи отчетности?
Нет, срок сдачи декларации по НДС не нарушен.
По общим правилам днем представления декларации признается день ее отправки по ТКС, если иное не установлено Налоговым кодексом [п. 4 ст. 80 НК]. Прием отчетности в электронной форме инспекторы фиксируют в квитанции, где указывается дата получения. Поэтому декларация по НДС за III квартал, которую организация направила 25 октября в 23.45 ч/м, будет принята без нарушений срока.
А если после сдачи декларации не получили ни квитанцию о приеме, ни уведомление об отказе. Как подтвердить дату отправки отчета?
Дату отправки декларации можно подтвердить электронным документом, который формирует оператор ЭДО или ИФНС.
Вероятно, что организация не получила квитанцию о приеме из-за технических ошибок или сбоя связи при отправке декларации в электронном виде. В таком случае следует обратиться к оператору электронного документооборота, чтобы он подтвердил информацию о дате отправки отчетности. После эти сведения направьте в инспекцию, к примеру, в форме пояснений. Это позволит избежать негативных последствий, в том числе штрафа по статье 119 НК.
Выходит, если не удалось вовремя сдать декларацию из-за технического сбоя у оператора ЭДО, то можно избежать санкции по статье 119 НК?
Да, верно. Если не смогли в срок сдать отчетность по вине оператора ЭДО, вам следует направить в инспекцию документы, подтверждающие технический сбой. К примеру, подойдет документ, формируемый оператором ЭДО на момент попытки отправить электронный файл. В данном документе должны быть указаны дата и время отправки декларации по ТКС.
Более того, попросите оператора или разработчика представить отдельное письмо, где он сообщит об отсутствии возможности сформировать и (или) вовремя доставить декларацию (расчет) в ИФНС. Тогда за просрочку сдачи отчетности вас не должны оштрафовать по статье 119 НК. Главное — подтвердите, что отчетность была готова к отправке и только технические проблемы помешали направить ее вовремя [письмо ФНС от 28.04.2022 № ЕА-4-15/5257@].
Выясните причины отказа в приеме декларации
Инспекторы прислали уведомление, но не отразили конкретные причины отказа в приеме отчетности. Есть лишь указание, что «декларация содержит ошибки и не принята к обработке». Что в таком случае делать?
Выясните причины отказа в приеме декларации.
Перечень случаев, когда инспекторы могут отказать в приеме декларации (расчета) в электронном виде, закрытый. Это возможно, к примеру, если вы подали отчетность не по формату, перепутали инспекцию, у руководителя нет полномочий на подписание отчета, в том числе из-за его дисквалификации, и т. д. [п. 3 ст. 29 НК, п. 19, 164 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, п. 2.8 Методических рекомендаций, утв. приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@]. Поэтому сначала обратитесь в инспекцию и попросите объяснить причины, по которым вашу декларацию не приняли. Затем устраните недочеты и еще раз направьте декларацию в инспекцию.
Если речь идет о декларации по НДС, обратите внимание на пункт 5.3 статьи 174 НК. В нем сказано, что декларация считается непредставленной, если ее показатели не соответствуют контрольным соотношениям. Об этом инспекторы вас тоже должны уведомить. Получив такое уведомление, поспешите — в пятидневный срок нужно устранить несоответствия, представив декларацию без ошибок. Датой ее подачи будет считаться день, когда вы направили декларацию впервые. Поэтому просрочки по сдаче декларации не будет, но при условии, что изначально успели представить отчетность в установленный срок.
Укажите причины поздней сдачи отчета
В период отчетности главбух находилась на больничном. В связи с этим декларацию по НДС и расчет по взносам сдали с опозданием на один-два дня. Будут ли данные обстоятельства признаны смягчающими при привлечении к ответственности по статье 119 НК?
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за правонарушения, приведены в статье 112 НК. Их перечень не закрытый, а значит, налогоплательщики вправе приводить и иные доводы, которые помогут снизить или избежать санкции.
Если организация поздно направила декларации, расчет по взносам из-за болезни главбуха, об этом стоит сообщить в ИФНС. Направьте ходатайство о снижении санкции и приложите к нему документы, которые подтвердят ваши слова. К примеру, подойдет распечатка больничного листа, должностная инструкция главбуха и пр. Такие обстоятельства могут быть учтены инспекцией в качестве смягчающих.
Организация задержала сдачу декларации из-за того, что не успела получить электронную подпись на нового директора, поскольку прежний руководитель был мобилизован. Это будет уважительной причиной опоздания с отчетностью?
Инспекторы могут признать данные обстоятельства смягчающими, если представите им подтверждающие документы. К примеру, копии приказов о назначении нового руководителя, а также копию повестки о призыве прежнего директора на службу в рамках частичной мобилизации.
Можно ли снизить минимальную сумму штрафа — 1000 руб. по статье 119 НК? Для этого нужно обращаться в суд или можно решить вопрос на уровне инспекции?
Устанавливать обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность и учитывать их при применении санкции может как инспекция, так и суд, рассматривающий дело.
В ходе камеральной проверки инспекторы вызвали для дачи пояснений директора, который был мобилизован. Может ли новый руководитель прийти вместо него?
Может.
Если в организации сменился директор, то соответствующие изменения необходимо внести в ЕГРЮЛ [подп. «л» п. 1, п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ]. Тогда инспекторы точно будут знать, кого именно следует вызвать для дачи пояснений по вопросам уплаты налогов и взносов.
В рассматриваемом случае — в ЕГРЮЛ еще не успели внести изменения. И поэтому инспекторы прислали приглашение руководителю, который был призван на военную службу в рамках мобилизации. Но даже при таких обстоятельствах не игнорируйте требование ИФНС. Безопаснее направить на встречу нового руководителя, чтобы он мог дать разъяснения и ответить на интересующие налоговиков вопросы.
Если вместо руководителя будет уполномоченный представитель, например бухгалтер или юрист, ему нужно оформить доверенность и в ней прописать его полномочия [п. 1, 3 ст. 29 НК]. А вот если вовсе не можете обеспечить явку — ни директора, ни кого-то из представителей организации, — направьте уведомление об этом в ИФНС до даты, на которую вам назначена встреча.
В уведомлении подробно укажите причины, по которым не можете явиться. И предложите инспекции перенести дату вызова на другое число.
В случае неявки без объяснения причин предусмотрена административная ответственность по части 1 статьи 19.4 КоАП. За это правонарушение инспекторы могут выписать предупреждение или штраф:
- на граждан — от 500 до 1000 руб.;
- на должностных лиц — от 2000 до 4000 руб.
Менять ли сроки и суммы аванса из-за новых правил уплаты НДФЛ
К изменениям нужно подготовиться не только вам, но и вашим сотрудникам.
Почему могут потребоваться корректировки
С 1 января удерживать НДФЛ нужно будет с каждой выплаты, в том числе с заработной платы за первую половину месяца (письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989). Перестанет действовать пункт 2 статьи 223 НК, который предусматривает, что датой дохода по зарплате считается последний день месяца, за который она начислена (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Так, сейчас при выплате аванса по зарплате НДФЛ удерживать не надо.
С 2023 года для зарплаты будет действовать только общая норма — доход считается полученным в день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК). Это означает, что с будущего года сумма аванса автоматически изменится — из него будут вычитать налог. И хотя сумма за месяц не поменяется и необходимость удерживать НДФЛ — это прямое предписание Кодекса, мы советуем как минимум предупредить работников об изменениях. Вне зависимости, будете вы вносить изменения в локальные акты или нет.
Удерживать НДФЛ будете при каждой выплате зарплаты
Как перестроить расчет аванса с 2023 года, зависит от того, какой способ вы применяете сейчас. Популярных способов два. Первый — процент от оклада. Вы просто умножаете месячный заработок на определенный коэффициент. Он может быть разным. Еще с советских времен оптимальным считается размер аванса в 40 процентов. Теперь от него безопаснее отказаться. Второй — расчетный. Вы считаете выплату как зарплату, только за первую половину месяца. Такой способ предполагает выплату фактически заработанных денег.
Увеличиваем процент. Если решите оставить фиксированный процент, рекомендуем увеличить его с учетом того, что работники будут получать зарплату за первую половину месяца на 13 процентов меньше. Самая простая ситуация — аванс в компании составляет 40 процентов. Если ничего не менять, аванс после удержания НДФЛ составит примерно 35 процентов. Это мало, выплата должна учитывать отработанное время (онлайнинспекция.рф, ответ на вопрос № 169797 от 22.09.2022). Можно увеличить — например, до 50 процентов.
На цифрах
Меняем процентный способ на расчетный. Компания из-за изменений вправе совсем отказаться от процентного способа и перейти на расчетный, то есть считать аванс исходя из отработанных в первой половине месяца рабочих дней. Для этого вам придется закрывать табель не один, а два раза в месяц. Такой способ предполагает выплату фактически заработанных денег.
На цифрах
Некоторые компании использовали расчетный метод с одним дополнением: умножали сумму аванса на специальный коэффициент 0,87, то есть учитывали будущий НДФЛ. Теперь в этом нет необходимости.
Стоит ли пересмотреть сроки выплаты зарплаты
С 2023 года платить НДФЛ налоговые агенты будут один раз в месяц со всех доходов. Но месяц не равен календарному: с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Также будет особый новогодний период — с 23 по 31 декабря. Компания будет подавать уведомление об исчисленных суммах налога. Срок сдачи уведомления — не позднее 25-го числа и не позднее последнего рабочего дня года для декабря. А вот удерживать налог потребуется с каждой выплаты, в том числе с аванса по зарплате.
Получается, что если компания платит аванс 22-го числа, посчитать налог с этой выплаты потребуется за три календарных дня — до 25-го включительно. Это может создать дополнительные трудности. Например, 22 сентября 2023 года — пятница. Значит, на все про все всего два дня: 22 сентября — посчитать, 25 сентября — уведомить. Похо- жая ситуация будет и в феврале. Возникает соблазн — подвинуть срок на 23-е число. Это даст компании больше времени на подготовку, а также отсрочит уплату налога в бюджет. Подвох в том, что двигать придется вперед, значит, на лояльность работников рассчитывать не приходится. Поэтому, прежде чем менять сроки, оцените возможные риски и расскажите о них своему руководителю.
Если примете решение менять сроки, имейте в виду, что изменить нужно как дату аванса, так и дату итоговой выплаты. Правило о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца никто не отменял. Еще один нюанс: если вы перенесете дату на более позднюю, разрыв неизбежно станет больше. Тем более если речь идет о январском авансе. Например, зарплату за декабрь компания выдаст 30 декабря, а январский аванс — 23 января. Разрыв — 24 дня. Поэтому в данном случае не обойтись без дополнительной переходной выплаты. К примеру, выплатите 13 января еще один аванс. Тогда претензий к вам не будет.
Какие изменения внести в документы
Как именно менять сроки выплаты и расчет аванса, зависит от того, где они у вас прописаны — в трудовых договорах или внутреннем локальном акте.
Правила прописаны в трудовом договоре. В таком случае потребуется заключить дополнительные соглашения с каждым работником, а это невозможно без их согласия. Поменять сроки со ссылкой на статью 74 ТК, в которой сказано, что изменить трудовой договор можно в одностороннем порядке, если изменились условия труда, в данном случае будет проблематично. Ведь вы просто меняете даты. А несогласные работники наверняка найдутся, поскольку вы хотите выплачивать зарплату позже. Правда, в Роструде полагают, что изменить договор в одностороннем порядке можно (онлайнинспекция.рф, ответы на вопросы № 168498 от 23.08.2022 и № 168361 от 19.08.2022). Для этого нужно уведомить работников как минимум за два месяца. Как составить уведомление, смотрите на образце 1.
Как составить уведомление об изменении сроков выплаты зарплаты (образец 1)
Точно так же, если правила расчета аванса прописаны в трудовых договорах с работниками, понадобится внести в них изменения. Оформите дополнительные соглашения. Объясните сотрудникам, что это нужно для того, чтобы размер аванса соответствовал требованиям трудового законодательства, ознакомьте их с новым вариантом Положения об оплате труда.
В трудовых договорах вы можете либо установить новые правила, либо удалить их и просто сделать ссылку на Положение об оплате труда (см. образец 2). Тогда пропишите новые правила только в нем.
Формулировки для допсоглашения к трудовому договору об исключении условий (образец 2)
Правила прописаны в Положении об оплате труда. Допустим, сроки выплаты зарплаты и расчет аванса предусмотрены в локальном акте. В этом случае порядок проще. Издайте приказ об изменении Положения об оплате труда (см. образец 3). И в этом случае советуем подготовить приказ заранее. Это позволит работникам подготовиться к переменам и перенастроить свой семейный бюджет на новые правила.
Как составить приказ об изменении сроков выплаты зарплаты (образец 3)
Если вы не хотите пока переходить на расчетный способ, увеличьте процент, например до 50, и уже с этой суммы удерживайте налог (см. образец 4). Переход на расчетный способ в Положении об оплате труда можно прописать, как в образце 5.
Формулировки в локальных актах об изменениях в выплате зарплаты: увеличение процента аванса (образец 4)
Формулировки в локальных актах об изменениях в выплате зарплаты: переход на расчетный способ (образец 5)
Также есть смысл подготовить памятку для работников, расскажите в ней, из-за чего меняются сроки и сумма аванса (см. образец 6). Разместите извещение на информационном стенде, опубликуйте новость на сайте компании, передайте каждому сотруднику памятку для ознакомления. При этом согласие работника на удержание НДФЛ не требуется.
Как составить информационное сообщение для работников (образец 6)
