Расходы, которые точно не примут налоговики

Компании не соглашаются с претензиями контролеров, и самые упорные идут до высших судебных инстанций. Выиграть получается не всегда. Дайджест показательных споров ФНС рассылает в инспекции. Их детали контролеры должны учитывать в работе.

Недавно ФНС составила новый обзор судебной практики за III квартал 2019 года (письмо от 14.10.2019 № СА-4-7/21065). Дела, где инспекция убедила судей, контролеры точно возьмут как инструкцию к действию. Но в открытые рассылки попадают не все определения. Мы дополнительно подобрали решения 2019 года, которые будут использовать налоговики, чтобы снять ваши расходы.

Затраты на ремонт арендованного имущества

В сентябре Верховный суд согласился с выводами судей Западно-Сибирского округа о том, что законом не предусмотрена компенсация затрат арендатора на капитальный ремонт за счет налогообложения (определение от 26.09.2019 № 304-ЭС19-16859). Теперь контролеры выяснят, как много средств организация вложила в арендованное имущество, и снимут расходы на ремонт, если решат, что он капитальный.

Компания обязана содержать в исправном состоянии арендованное имущество и выполнять текущий ремонт за свой счет (ч. 2 ст. 616 ГК). Траты можно списать в налоговом учете, если по договору арендодатель их не компенсирует (п. 2 ст. 260 НК). Но это правило применят только к расходам на текущий ремонт, хотя в НК такой конкретики не прописали.

Капитальный ремонт должен выполнять собственник помещения. Компания может договориться, что проведет работы сама, а затем арендодатель возместит траты. Списать расходы в этом случае нельзя по правилам статьи 260 НК. Но и без договоренностей о компенсации затрат их не получится признать по налогу на прибыль. Если арендодатель не выполняет обязанность по капитальному ремонту и компания вынуждена сама этим заниматься, она вправе потребовать от собственника возмещения затрат (ч. 1 ст. 616 ГК). Значит, она должна компенсировать траты за счет арендодателя и налоговых расходов не возникает.

Раньше компаниям удавалось отбить расходы в суде, если доказывали, что потратились на ремонт в своих интересах. Например, чтобы передать помещения в субаренду и получить доход (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.03.2018 № Ф03-644/2018). Вряд ли это получится после того, как Верховный суд высказался о расходах на капитальный ремонт.

Главное в статье СкрытьДорогие кредиты и неоплаченные займы

Инспекторы выяснят, как вы потратили деньги и кто на самом деле получил выгоду от ваших затрат. Они будут доказывать необоснованность расходов на привлечение заемных средств. В апреле Верховный суд неоднократно поддерживал налоговиков (определения от 30.04.2019 № 308-ЭС19-4978, от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529). Теперь они могут применить аргументы на любой из проверок.

Контролеры проверят миллионные займы компании. Тем более если она использует деньги годами, не возвращает их и даже проценты не платит. Например, из 105 млн руб. процентов, которые отразили в расходах, оплатили заимодавцу лишь 1,7 млн руб. А если компания докажет, что вложила средства в развитие бизнеса, то инспекторы переквалифицируют заем в инвестицию. Налоговики восстановят расходы на проценты, а судьи будут на их стороне (определение Верховного суда от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529).

Внимание контролеров привлечет низкая процентная ставка, и они отправятся к заимодавцу. Если выяснится, что компания сама кредитовалась в банке, инспекторы будут доказывать, что она взяла деньги не для себя. Значит, занизила налоговую базу на всю сумму процентов по своему кредиту. Расходы на него посчитают экономически необоснованными.

Например, банковский кредит обошелся компании в 13 процентов годовых, а она выдала заем под 1 процент. Налоговики исключили из расходов проценты по кредиту, и суд посчитал, что это правильно (определение Верховного суда от 30.04.2019 № 308-ЭС19-4978). В этом деле компания заняла своему поставщику более 100 млн руб. Инспекторы посчитали ежемесячные поступления и траты. Получилось, что у компании не хватило бы собственных оборотных средств на заем, если бы она сама не взяла кредит. Так налоговикам удалось убедить суд, что компания передала контрагенту именно те деньги, которые взяла в банке под проценты.

Стороны договора займа обычно дружественные организации. Но теперь налоговики не просто пересчитают расходы на проценты по лимитам статьи 269 НК, если найдут взаимозависимость. Контролеры будут доказывать необоснованность кредитования заимодавца и не оставят ему в расходах ни копейки процентов.

Дополнительные выплаты по коллективному договору

Компания может списать не любые траты в расходы на оплату труда, даже если прописала их в договорах с работниками. Стало ясно, что этот вариант не получится использовать, чтобы обойти лимиты. В споре о таких расходах компания проиграла (определение Верховного суда от 17.05.2019 № 303-ЭС19-7016).

Судьи учли, что перечень расходов на оплату труда открытый. Но все равно решили, что нельзя списать со ссылкой на коллективный договор что угодно. Расходы, которые в НК назвали отдельно и притом с условиями для списания, нельзя замаскировать под иные и списать по пункту 25 статьи 255 НК.

Например, компания вправе оплатить работникам и их детям проезд к месту отпуска за границей. Такие расходы не получится списать со ссылкой на пункт 7 статьи 255 НК. Она разрешает учесть стоимость проезда сотрудников к месту отдыха только в России. При этом компания не вправе считать траты на загранпоездки в отпуске иными расходами на оплату труда, даже если записала их в коллективный или трудовой договор.

До сих пор были шансы добиться в суде, чтобы налоговики признали расходы. Например, еще в этом году компания доказала, что вправе списать в расходы увольнительные выплаты в размере больше, чем три оклада (постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 № Ф05-20094/2017). В пользу работодателя сыграло то, что налоговики не спорили с пятикратными окладу выплатами отдельным сотрудникам. Раз так, то и расходы на других работников судьи разрешили списать. Теперь же сделать это станет сложнее.

Проверьте коллективные договоры, положения об оплате труда и контракты сотрудников. Инспекторы и так не принимали дополнительные расходы на выплаты по коллективному договору. Теперь же и в Верховном суде считают, что нельзя списать что угодно, если для выплаты уже есть правила в НК. В кодексе прописали отдельно условия для расходов на добровольное медицинское страхование работников, возмещение процентов по кредитам на покупку жилья и пр. Если траты не соответствуют условиям НК, то их не получится списать как иные расходы на оплату труда.

Главное в статье СкрытьСлишком затратные покупки

У компании сняли расходы на подрядчика, которому она платила больше, чем другим исполнителям. Нашли, что у подозрительных контрагентов одни и те же работники, подрядчики применяют спецрежим. При этом компания начисляла плату за работу и списывала расходы по налогу на прибыль. Деньги контрагенту не перечисляла, поэтому он мог продолжать работать на упрощенке, так как не превышал лимитов. Судьи согласились, что контрагент — участник налоговой схемы и расходы завышены (определение Верховного суда от 13.05.2019 № 301-ЭС19-5806).

Такой сценарий инспекторы применяли и в других спорах — доказывали, что компания напрасно списывает плату за услуги, если контрагент не может их выполнить (определение Верховного суда от 21.01.2019 № 305-КГ18-23099 по делу № А40-178295/2017).

Контролеры учли, что судьи принимали решения не в их пользу, если ссылаться только на необычную цену сделки. Сотрудники ИФНС не вправе определять, соответствуют ли цены рыночным. У налоговиков нет права на выводы о том, насколько условия контракта оправданы экономически. Но все это не помешало контролерам в 2019 году выиграть споры о завышенных расходах.

Чтобы обойти запрет на оценку условий сделки, налоговики проводят целое расследование. Они сопоставляют условия, на которых компания сотрудничает с контрагентами. Когда находят, что сделка отличается от остальных, то ищут схему, доказывают ее и убеждают в этом судей.

Высокая стоимость покупок остается для контролеров маркером возможных нарушений. Они захотят выяснить, почему компания готова купить услуги или работы дороже. А когда докажут схему — спишут расходы целиком.

Старые убытки без первички

Судьи отказывают компаниям в спорах о доначислениях из-за неподтвержденных убытков. Ссылки на то, что у первички истек срок хранения, не помогают защитить расходы (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.10.2019 № Ф07-11533/2019).

Фактически контролеры могут требовать бумаги и сведения за период, который уже проверили. Но в Конституционном суде решили, что правила НК о переносе убытков на будущее не дают налоговикам лишних прав. Инспекторы проверяют давние расходы, чтобы подтвердить убытки, которые компани решила учесть сейчас. Это не значит, что они проводят повторную проверку. Позицию усилило определение Конституционного суда от 28.02.2019 № 278-О.

Коллеги сообщают, что налоговая требует пояснить убытки, даже если их показали в промежуточной отчетности. Такой результат в декларации за 9 месяцев означает, что бюджет в ближайшее время ничего не получит от организации.

Компания может использовать в течение года и убытки прошлых лет. Их отражают обособленно по строке 110 листа 02 декларации. Инспекторы сразу увидят, что компания решила за счет прошлых результатов снизить налоговую базу за отчетный период. Они запросят пояснения и документы, которые подтверждают убыток. Необходимо представить бумаги контролерам, иначе они не признают расходы.

Срок хранения бухгалтерской первички ограничен и по НК составляет четыре года. Надо хранить документы дольше, если они подтверждают убыток. Причем это касается всех бумаг, а не отдельных затрат. Ведь инспекторы вправе заново посчитать налоговую базу убыточного года. Если документов не будет, есть риск доначислений и оспорить их будет сложнее.